破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務，目前辦理上述清算審計業(yè)務存在以下問題：
一、清算審計委托不規(guī)范
目前，有的企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，破產(chǎn)前后審計一竿子到底，這對債權人是不公平的�！镀飘a(chǎn)法》第二十四條規(guī)定："人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起接管破產(chǎn)企業(yè)，指定清算組成員"，因此，應由受理破產(chǎn)申請的法院或法院授權的清算組委托注冊會計師進行審計，而清算結果或清算報表審計報告應直接對法院負責。若法院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務，一般可以由企業(yè)或董事會委托。
二、破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關法規(guī)不夠完善
企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體。因為，一個繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和一個終止經(jīng)營破產(chǎn)清算的單位，所反映和監(jiān)督的內容、方法、評價標準不盡相同，企業(yè)會計準則和會計制度，有些方面不再適用企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后的會計核算。為此，財政部1997年專門出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)，但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。
1.材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目分類，具有經(jīng)營核算特征，而缺少破產(chǎn)清算核算特征。如"為本企業(yè)負債抵押財產(chǎn)"、"為外企業(yè)擔保財產(chǎn)"、"未抵押擔保財產(chǎn)"等表述。
2.負債類科目分類也應適應法定清償項目的需要。如"應付工資"、"應付保險費用"、"應交稅金"、"其他有抵押債務"、"其他無抵押債務"等科目應不再適用。
3.清算會計報表所反映的內容與會計科目所能收集與反映的內容繁簡應當一致，與破產(chǎn)法規(guī)相適應的會計政策應當明確，以防報表反映的隨意性。此外，無論會計科目還是報表項目，力求用詞準確，與破產(chǎn)企業(yè)性質相宜，如"資產(chǎn)"、"負債"應稱為"財產(chǎn)"、"債務"。
4.進入破產(chǎn)程序后，做出債務清償方案前的實物財產(chǎn)要進行可變現(xiàn)價值評估，評估值與賬面價值之間存在價差，實際變現(xiàn)后與評估價又可能出現(xiàn)價差，為有效監(jiān)控，宜設"財產(chǎn)處理價差損益"科目詳細反映。
5.清算中可能有賬外財產(chǎn)收回，也會有賬內實物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因導致的敗訴損失等，應設置"待處理財產(chǎn)損失"科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責任追究索賠情況，以利"破產(chǎn)法"第四十二條的執(zhí)行。
6.清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。如"有擔保實物財產(chǎn)變價收入"、"無擔保實物財產(chǎn)變價收入"、"清算資產(chǎn)收回收入"、"土地使用權轉讓收入"及"其他財產(chǎn)變價收入"等宜單設科目匯集。
上述第4、5、6條內容，《暫行規(guī)定》納入"清算損益"科目核算，反映過于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入"清產(chǎn)損益"科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。
三、應出臺破產(chǎn)清算審計準則
目前，由于破產(chǎn)清算審計缺乏審計標準和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計人員各行其是，無法避免隨意性，難以保證審計監(jiān)督質量和效果。所以，建議有關部門盡早制定清算審計相關審計準則。在清算審計規(guī)范未出臺前，我認為應注意以下幾個問題：
1.進入破產(chǎn)清算前會計報表、債權債務清冊審計除增加《破產(chǎn)法》第三十五條內容外，其他按會計報表具體審計準則及執(zhí)業(yè)指南執(zhí)行。
2.參與或承接破產(chǎn)清算，其審計目的、內容、范圍根據(jù)《破產(chǎn)法》、《公司法》規(guī)范以及與法院或清算組達成的業(yè)務約定書確定。
3.破產(chǎn)清算年度報表或終結報表的審計除遵循《破產(chǎn)法》、《公司法》及《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定外》，應關注賬目是否清楚，報表內容的真實性、完整性、準確性與合規(guī)性，還有破產(chǎn)清算過程中財產(chǎn)的處理、作價，債權清理中訴訟、催收、放棄及債務清償是否合法合規(guī)，有無流失或其他違紀違規(guī)違法問題以及投資人或債權人關注的其他問題。
《破產(chǎn)法》及《暫行規(guī)定》都是針對國有企業(yè)的，其他企業(yè)破產(chǎn)行為規(guī)范主要是依據(jù)《公司法》第八章，會計核算與審計監(jiān)督方面不可能很具體。清算辦法多半依賴企業(yè)章程規(guī)定，而這些規(guī)定的規(guī)范性、公正性很難保證。因此，維護破產(chǎn)企業(yè)債權人合法權益還有待破產(chǎn)清算法律法規(guī)及會計審計制度的健全與完善。
相關熱詞： 破產(chǎn)清算審計
